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杭州市审计局关于实施国家审计准则若干操作意见(试行)

发布日期: 2017- 11- 15 11: 18 访问次数: 信息来源: 杭审法〔2011〕28号

杭审法〔2011〕28号

各区、县(市)审计局,各处(室)、机关党委:

《杭州市审计局实施国家审计准则若干操作意见(试行)》,已经局长办公会议审定,现印发给你们,请认真贯彻执行。


抄送:浙江省审计厅。

杭州市审计局办公室

2020年5月4日印发


杭州市审计局关于实施国家审计准则若干操作意见(试行)

为进一步规范审计行为,提高审计质量和效率,促进审计工作的法制化、制度化和规范化,根据审计法、审计法实施条例、国家审计准则和其他有关法律法规,结合本市实际,现提出《杭州市审计局关于实施国家审计准则若干操作意见(试行)》(以下简称《操作意见》):

一、关于审计计划

(一)审计机关应当建立健全审计计划管理机制,在日常管理中,注重审计需求的调查和储备,并对审计资源信息进行动态管理; 条件成熟的情况下,可以制订中长期审计计划。

(二)业务部门应当编制本部门年度审计项目计划,包括初选审计项目简要的可行性研究和评估,并对项目实施起始时间和人员作出初步安排。

(三)业务部门编制的年度审计项目计划提交审计机关审议,形成机关年度审计项目计划,并明确一般审计项目和重要审计项目。根据审计项目具体实施情况,由业务部门提出意见,经审计机关主要负责人批准,一般审计项目可以转为重要审计项目。

(四)审计机关在审定年度审计项目计划时,应当做好不同项目间的协调。同一年度内对同一被审计(调查)单位实施不同的审计项目,审计机关的业务部门间如有交叉,计划管理部门要加以协调和沟通,尽量避免重复进点,重复审计。

(五)采取跟踪审计方式实施的审计项目,审计机关在编制年度审计项目计划时应当列明跟踪审计的具体方式和要求。跟踪审计方式包括:一年跟踪审计一次、半年跟踪审计一次、按月或按季跟踪审计、不定期跟踪审计等。跟踪审计形式包括:驻场跟踪审计、联网跟踪审计、送达跟踪审计等。跟踪审计组织方式包括:自行跟踪审计、委托跟踪审计等。

(六)审计机关应当定期检查年度计划执行情况,实行动态管理,并制订具体标准,检查评估执行效果。

二、关于审计实施方案

(七)审计项目实施前的准备工作包括两项,一是组成审计组,二是发出审计通知书。

(八)审计通知书正文应当首先引用审计法律依据,其次引用党委政府交办依据、年度工作计划、上级下达的同步审计工作方案等其他审计立项依据。为精简起见,一般引用其中两方面的依据即可,如:《审计法》第十六条规定和省厅***同步工作方案的通知,不必罗列全部审计依据。

审计机关聘请协审人员参加审计的,应当在审计通知书中注明。

(九)审计项目涉及审计对象较多的,主送单位可列举其中的一至两家,其余审计对象名单以审计通知书附件形式附后(参考格式见附件)。

(十)审计项目需要进行审前公告的,审前公告应当作为审计通知书的附件,一并制发。

(十一)审计机关应当在实施审计和专项审计调查三日前,向被审计单位和被调查单位送达审计通知书。遇有特殊情况,经本级人民政府批准,审计机关可以直接持审计通知书实施审计。特殊情况主要是指办理紧急事项、被审计(调查)单位涉嫌严重违法违规及其他特殊情况。

(十二)审计机关采取跟踪审计方式实施审计的,审计通知书应当列明跟踪审计的具体方式和要求。如果跟踪审计采用一年中进行多次审计的,仅需在每年第一次审计时制发审计通知书,明确相关要求。

(十三)审计组编制审计实施方案需要满足四个要素:审计目标、审计范围、审计事项及采取的应对措施、审计工作要求。合规性审计和绩效审计项目可以不对重要性水平、审计风险评估作定量判断。在财务收支审计中,需要对财务报表发表意见的情况下,审计人员可以参照中国注册会计师执业准则的有关规定确定重要性水平。

(十四)采取跟踪审计方式实施审计的,审计实施方案应当对跟踪审计工作作出统筹安排。包括跟踪审计方式、组织方式等。

(十五)审计组开始实施审计后,应当调查了解被审计(调查)单位及其相关情况。在调查了解过程中,审计人员可以重点选择与审计目标相关的环节,除了解财务活动外还应当了解相关业务活动。

(十六)审计人员在调查了解被审计(调查)单位及其相关情况的过程中,应当选定职业判断的标准。判断标准应该是客观存在的。一般包括法律、法规、规章和其他规范性文件、国家有关方针和政策、会计准则和会计制度、国家和行业的技术标准、预算、计划和合同、被审计(调查)单位的管理制度和绩效目标、被审计(调查)单位的历史数据和历史业绩、公认的业务惯例或者良好实务、专业机构或者专家的意见等。

(十七)审计人员经过调查了解后,对被审计(调查)单位可能存在的问题,可从性质、数额、原因和环境四个方面来判断问题的重要性,以确定具体的审计事项。在此基础上确定应对措施,即对应审计事项的主要审计步骤和方法、审计的时间安排及顺序、审计人员分工。

(十八)审计调查了解工作基本结束后,审计组应当在填写调查了解记录单的基础上,及时编制审计实施方案,并提交审批。初步拟定的审计实施方案应当在审计计划确定的预计实施时间的三分之一以内完成。

(十九)审计人员实施审计时,应当随着调查了解的深入和审计工作的开展,持续评估对存在问题重要性的判断,及时调整和完善审计实施方案相关内容,并对调整情况加以记录,完整反映审计思路。

(二十)一般审计项目的审计实施方案由审计组长直接审定,也可以由审计组长授权的主审审定,并及时报审计组所在部门备案,审计机关和审计组所在部门负责人有权对审计实施方案作出指示和要求。重要审计项目的审计实施方案由审计机关负责人审定。

(二十一)审计实施方案的形式可以采取文字、表格或者两者相结合的形式,要求要素齐全、形式简洁,重点突出(参考格式见附件)。

三、关于审计证据

(二十二)审计证据是审计人员获取的能够为审计结论提供合理基础的全部事实。审计证据作为审计记录的附件。

(二十三)审计取证的方式包括详查、抽查和抽样三种。详查是对审计事项中的全部项目进行审查,可以对总体作出结论。抽查是在审计事项中选取特定项目进行审查,它所得到的结果,不能用于推断整个审计事项。抽样是在审计事项中以抽样的方法选取部分项目进行审查,可以对审计事项某一方面的总体特征作出结论。

(二十四)审计人员向有关单位和个人获取审计证据的方法主要有检查、观察、询问、外部调查、重新计算、重新操作、分析等七种,在审计过程中,审计人员可以同时使用或交叉使用。

审计人员应当取得原始证据资料。不能或者不宜取得原始证据材料的,可采取文字记录、复印、摄录、截屏、使用移动介质拷贝存储等方法固定审计证据。

(二十五)审计人员以书面方式向有关人员询问有关审计事项的信息,可以使用审计查询单,并由证据提供者签名或盖章(参考格式见附件)。

(二十六)审计事项比较复杂或者取得的审计证据数量较大的,可以编制审计取证单,并由证据提供者签名或盖章(参考格式见附件)。

审计取证单由负责取证的审计人员编制并签名。由多名审计人员共同查证的审计事项,应由多名审计人员共同签名。

(二十七)审计人员通过重新操作、重新计算或者从报纸网络等获取的证据材料一般不需要由被审计(调查)单位和人员签名或盖章。

(二十八)审计人员对重要问题可围绕标准、事实、影响、原因四个方面进行取证。绩效审计项目应当对判断标准进行取证。

(二十九)审计人员需要使用有关监管机构、社会审计机构、内部审计机构等已经形成的工作结果作为审计证据的,应当对该工作结果作出判断,或取得相应审计证据,并经有关单位、人员签名或者盖章确认。

(三十)审计人员采集被审计单位电子数据作为审计证据的,按《计算机审计作业指南》的相关规定操作。

四、关于审计记录

(三十一)审计记录是审计人员完整反映审计活动全过程的记录。审计记录类型包括调查了解记录、审计工作底稿和重要事项管理记录三类。

(三十二)调查了解记录是对被审计(调查)单位进行调查了解后所作出的记录,用以支持审计人员编制审计实施方案(参考格式见附件)。

调查了解记录可以审计组为单位进行记录。

(三十三)审计工作底稿主要记录审计人员依据审计实施方案进行审计及应对措施的落实情况(参考格式见附件)。

审计人员对审计实施方案确定的每一审计事项均应当分别编制审计工作底稿。一个审计事项可以根据需要编制多份审计工作底稿。

(三十四)重要管理事项记录应当记载与审计项目相关,并对审计结论有重要影响的管理事项(参考格式见附件)。

重要管理事项记录形式可多种多样,可以单独编制,也可使用被审计单位承诺书、审计机关内部审批文稿、会议记录、会议纪要、复核意见书、审理意见书或者其他书面形式。

五、关于审计报告等审计结果文书

(三十五)审计组实施审计或者专项审计调查后,应当向派出审计组的审计机关提交审计报告(包括实施审计及专项审计调查后出具的审计报告和专项审计调查报告)。审计机关审定审计组的审计报告后,应当出具审计机关的审计报告。遇有特殊情况,审计机关可以不向被调查单位出具审计机关的专项审计调查报告。

(三十六)审计组按照国家审计准则规定的内容起草审计报告,可以根据项目具体情况和审计结果确定重点内容,不要求每个项目的审计报告都必须满足准则规定的所有内容。

(三十七)采用跟踪审计方式实施审计的,在跟踪审计过程中发现的问题,审计机关可以按跟踪审计阶段出具审计报告,也可以行政公函的形式及时向被审计单位通报。在跟踪审计全部实施结束后,应当以审计机关的名义出具审计报告,重点反映审计发现而被审计单位尚未整改的问题,并视情况作出审计决定。

(三十八)审计报告中的审计依据应当与审计通知书保持一致。

(三十九)审计组应当评估审计发现问题的重要性,按照重要性原则进行评估,确定报告的重点内容,无需将审计发现的所有问题都在审计报告中反映,不重要的问题可以不在审计报告反映,但须经过集体讨论,并作为重要管理事项加以记录。

(四十)审计组提出对审计发现问题的处理处罚意见应当保持同类问题处理处罚的一致性,特别在不同项目审计报告或同一审计报告中反映相同性质的问题,如处理处罚不一致的,应当在重要管理事项记录中对原因作出说明。

(四十一)审计组提交的审计报告经审计机关审批后,以审计报告征求意见稿的形式,以审计机关的名义书面征求被审计单位、被审计调查单位和拟处罚的有关责任人员的意见,填制《审计报告征求意见书》(参考格式见附件)。

专项审计调查项目需要向被调查单位出具审计调查报告,涉及被调查单位较多,或没有一个总体或牵头单位的,可仅就重点事项征求相关单位和部门的意见。

专项审计调查项目不向被调查单位出具调查报告的,也可就重点事项征求相关单位和部门的意见。

(四十二)审计报告中涉及的重大经济案件调查等特殊事项,不宜告知被审计(调查)单位和人员的,经审计机关主要负责人批准,可以不征求意见。

(四十三)被审计(调查)单位、被审计人员或者有关责任人员对征求意见的审计报告有异议的,审计组应当对反馈意见进一步核实,逐项说明采纳或不采纳的情况和原因,并由审计组长签字。同时,根据核实情况对代拟审计报告作出必要的修改。

被审计(调查)单位或人员未在法定时间内对审计报告征求意见稿提出书面意见的,审计组应当作出书面说明。

(四十四)审计机关对被审计(调查)单位违反国家规定的财政财务收支行为作出审计决定的对象必须是法定的审计监督对象。对民营、个体及私营企业等不属国家审计法定监督范畴的,不宜直接作出审计决定,应当移送相关部门进行处理。

(四十五)审计机关作出审计决定应当区别情况载明救济途径。

审计机关依照审计法第十六、十七条和审计法实施条例第十五条实施审计作出的审计决定,救济途径表述为:如果对本决定不服,可以在本决定送达之日起60日内,提请**市(区、县)人民政府裁决,裁决期间本决定照常执行。

审计机关依照审计法第十六、十七条和审计法实施条例第十五条以外的其他条款实施审计作出的审计决定,救济途径表述为:如果对本决定不服,可以在本决定送达之日起60日内,向市(区、县)人民政府或者**审计厅(局)申请行政复议;或者在本决定送达之日起3个月内,向**市(区、县)人民法院或杭州市中级人民法院提起行政诉讼。

(四十六)审计决定应当在90天内执行完毕。无法在规定期限内执行完毕的,业务部门应当督促审计组及时查明原因,并报审计机关主要负责人审批。

(四十七)审计机关对于需要提请或者告知有关部门引起重视或加以整改的审计事项,可以行政公函等非法律文书形式送达有关部门。

审计机关需要对不出具审计报告的单位提出整改建议的,也可以行政公函等非法律文书形式告知被审计(调查)单位。

(四十八)业务部门应当按照国家审计准则规定的内容对审计项目进行复核,并提出书面复核意见(参考格式见附件)。审计组应当及时将代拟的审计报告、审计决定书等资料提交所在部门审核。

(四十九)审计组所在部门应当将反映审计项目过程和结果的相关资料提交审理机构或者审理人员审理,审理机构应当提出书面审理意见(参考格式见附件),必要时,召开审理会议审议。

审计组所在部门应当对审理意见的采纳情况作出书面说明,不采纳的要说明具体原因。

(五十)审计机关应当建立审计业务会议制度,对审计报告中的重大事项,通过召开审计业务会议审定。对不需要讨论的事项,经审计机关主要负责人授权,可以由审计机关其他负责人审定。

(五十一)审计机关应当建立审计整改检查机制,明确审计组、业务部门和审计机关的责任,督促被审计单位、其他有关单位和责任人根据审计结果进行整改。

审计机关应当在审计文书送达被审计(调查)单位之日起90日内,督促被审计(调查)单位按照审计机关规定的期限和要求报送整改情况报告。整改情况报告主要包括审计决定、审计处罚决定的执行情况、审计报告中审计查出问题的整改情况、审计建议采纳情况、涉及有关责任部门或人员的责任追究处理情况等,并取得相关证明材料。

(五十二) 审计机关应当建立审计公告制度,进行审计结果公告。向社会公布的上市公司审计和专项审计调查结果,应当在5日前将拟公布的内容告知上市公司。

六、关于审计质量控制

(五十三)审计机关应当建立审计项目三级复核审理制度,实行审计组审核、审计组所在部门复核和审理部门审理。

各业务部门应当设立一位兼职审理员,协助审理机构对本部门审计项目的审理。

(五十四)审计机关应当实行审计质量检查评估制度,由质量管理部门定期对审计质量进行检查评估,并及时通报检查结果,提出改进措施或纠正意见。

(五十五)审计机关应当按照《优秀审计项目评选办法》组织优秀审计项目评选,对被评为优秀审计项目的予以表彰。

七、其他

(五十六)审计机关和审计人员配合有关部门查处案件、与有关部门共同办理检查事项、接受交办或者接受委托办理不属于法定审计职责范围内的事项,不适用本《操作意见》的规定。

不进入审计程序的审计项目,按办理交办事项方式组织实施。

涉及运用计算机技术实施审计的相关操作规范,按其规定执行。

涉及经济责任审计的相关操作规范,按其规定执行。

(五十七)本《操作意见》由市局法制处负责解释。

(五十八)本《操作意见》自发布之日起施行。此前发布的《杭州市审计局关于实施审计署6号令若干操作意见(试行)》(杭审法[2005]70号)、《杭州市审计局关于印发审计作业程序若干规定(试行)》(杭审法[2006]50号)、《杭州市审计局关于进一步规范审计业务文书格式的通知》(杭审法[2007]46号)同时废止。

附件:各类审计文书和审计记录参考格式

1、审计通知书参考格式

2、协助查询单位账户通知书参考格式

3、协助查询个人存款通知书参考格式

4、封存通知书参考格式

5、审计报告参考格式

6、专项审计调查报告参考格式

7、审计报告征求意见书参考格式

8、审计决定书参考格式

9、审计移送处理书参考格式

10、审计处罚决定书参考格式

11、审计实施方案参考格式

12、审计取证单参考格式

13、审计承诺书参考格式

14、审计查询单参考格式

15、审计查询笔录参考格式

16、实物资产盘点表参考格式

17、现金盘点表参考格式

18、有价证券盘点表参考格式

19、调查了解记录参考格式

20、审计工作底稿参考格式

21、重要事项管理记录参考格式

22、审计报告征求意见稿参考格式

23、审计组对被审计单位反馈意见的说明参考格式

24、审计文书送达回证参考格式

25、审计项目复核意见书参考格式

26、审计项目审理意见书参考格式

27、审理意见采纳情况说明参考格式

28、审计业务会议呈报单参考格式