【摘要】无论是达官贵人, 还是贩夫走卒, 皆离不开“悟性”。从事审计工作也需要有“悟性”。“悟性”可以求得真理, 真理可以促进审计人成功。审计人的悟性，基于日积月累的审计实践，“不经一事, 不长一智”,人的成长是从挫折中得来的,同样,“悟性”也是审计人从实践中感悟出来的。审计工作,是一个不断“悟”的过程，更是一个不断成长的过程。本文从笔者所从事的政府投资项目审计为例，根据我市政府投资项目的现状，感悟如何提高政府投资项目审计绩效，从而推进投资审计转型升级。

　　【关键词】悟性 感悟 政府投资项目 审计绩效

　　无论是达官贵人, 还是贩夫走卒, 皆离不开“悟性”。从事审计工作也需要有“悟性”。牛顿由苹果落地而得出万有引力定律, 鲁班由齿草所伤而发明锯条, 这是因为他们对某一事物执着的追求, 全身的投入, 才终有所悟的结果, 如离开生活的体验, 就无“悟”可谈, 求悟亦如缘木求鱼, 失去其本了。无论你从事何种职业, 居于何种地位, 你都会感觉到“悟性” 对每个人的发展起到的巨大作用。审计人渴望走向成功, 也一定要有悟性。

一、审计与“悟性”的关系

　　1、什么是悟性

　　悟性，是对事物理解、分析、感悟、觉悟的能力。宋赵师秀《送汤干》诗：“能文兼悟性，前是惠休身。” 明《四溟诗话》卷四：“诗固有定体，人各有悟性。”林纾《闽中新乐府》：“儿童初学，骤语以六经之旨，茫然当不一觉；其点诵经文，力图强记，则悟性转窒。”谢榛

　　2、审计人如何提高悟性

　　审计人要敏于观察, 勤于思考, 更多的要依靠自身的体会、感受和心得。悟性来源于先天, 也来源于后天。“拳打千遍功自成”，审计人的悟性，基于平日法律法规的学习，审计方法的掌握, 审计经验的积累，逐渐形成一种潜在能力。真正的醒悟不是越学越复杂, 而是越学越简单；不是越来越烦恼, 而是越来越轻松。作为审计战线上的一员, “悟性”对我们更是具有非同寻常的影响。菩提祖师在悟空头上仅仅敲了三下, 只字未提, 悟空就明白了是什么意思, 结果半夜三更从后门溜过去拜师学艺。他只用了三年工夫就学会了长生不老术, 七十二变和筋斗云的本领, 以有限的学识触类旁通, 举一反三, 融会一炉。提高审计工作的悟性实际上是审计工作大实践的过程, 悟性不是从虚无中来, 而是靠自己不断对财经法律、法规、审计知识理解的实践中得来, 因此悟性与审计工作是联系在一起的,并以此为实践的动力。

　　3、悟性与感悟的关系

　　悟性与感悟两者相辅相成，互为因果。“悟性”是一种心境, 可以心向往之, 却未必如愿得之。“悟性” 绝不靠想, 一想即非, 往往作茧自缚；也不同猜, 一猜便歪, 结果背道而驰；还不能量, 一量就错, 导致天壤之别；更不必找, 一找反丢,最终枉费心机。感悟即是有所感触而领悟。“不经一事, 不长一智”,人的成长是从挫折中得来的,同样,“悟性”也是审计人从实践中感悟出来的。

　　二、对政府投资项目现状的感悟

　　近年来，随着我市公共财政政策的积极实施,我市对社会公益性、基础性建设项目投资发展迅猛。但从工作实践看,当前我市政府投资建设项目投资“三超”现象仍较为突出,损失浪费现象也屡见不鲜，投资绩效还有待提升。

　　1、影响政府投资项目绩效的因素

　　（1）前期工作方面

　　项目规划与项目实施不够衔接,部分项目由于规划选址未落实而无法落地建设；概算控制作用不够明显，“三超”现象屡禁不止；勘察设计深度不够，导致项目匆忙上马；建设筹划统筹不够，建管分离体制带来重复建设和多次建设问题。

　　（2）征地拆迁方面

　　征迁成本增涨过快，征迁补偿标准不断突破且难以统一，评估环节弄虚作假时有发生；征迁资金管理机制不够健全，市本级工程均由各区具体承担征迁补偿工作的体制，致使资金浪费、沉淀、闲置和移用的情况时有发生。

　　（3）施工招投标方面

　　施工承发包违规问题仍未杜绝，例如化整为零规避公开招投标，部分施工单位采取垫付投标及履约保证金等手段组织围标；施工企业“陪标”现象较普遍；部分施工单位存在“挂靠”和违法转分包承揽业务的情况。另外，“低价中标高价结算”未得到有效遏止。

　　（4）标后管理方面

　　高估冒算现象仍较严重，我局审计核减率超过15%的项目仍然占近三成多；工程变更管理控制不严，部分项目变更增加的金额超出原合同金额一倍甚至几倍；合同管理存在薄弱环节，部分项目存在合同条款与招标文件不一致，相当数量的建设单位未能建立合同签订等项目情况台账；“以次充好”、价格虚高现象颇多，监理现场履职不到位的情况也比较普遍。

　　（5）项目资金和资产管理方面

　　部分投资主体资产负债率偏高，土地收益不确定性使项目资金筹集难度加大；财务竣工决算不及时，增加项目维护成本；部分项目资金流向失控，个别建设单位与施工企业甚至编造虚假业务套取资金；项目资产家底不清，例如保障性住房建设的房源不清。

　　2、影响绩效的原因分析

　　上述政府投资建设管理中存在的问题，给政府投资项目整体绩效的发挥带来负面影响，究其原因，主要有以下几方面：

　　（1）政府投资建设项目科学统筹机制不够健全。尚未建立统一的政府投资全口径预算，市区投资财事权关系未完全理顺，项目建设统筹机制不完善。

　　（2）项目管理的科学机制尚未建立。相对统一的责权利机制尚未形成，造成项目重建设，轻绩效；重进度，轻投资；建设单位受专业人员与管理经验的限制，‘第一责任人’的责任未很好落实。

　　（3）政府投资项目的市场机制不够健全。我市建筑行业准入门槛较低，造成僧多粥少，竞争不当；市场诚信体系建设尚不健全，企业围串标、挂靠、转分包等违法违规行为的“机会成本”较低；“低价中标”的模式根深蒂固，质优价廉的定价机制尚未有效形成。

　　（4）部门联动的监管机制有待完善。绩效管理体系与奖惩机制尚未建立，缺少奖惩及责任追究机制；统筹的联动监管机制尚未落实，多头管理与管理缺位并存。

　　三、对提高投资审计绩效的感悟

　　1、政策制度层面

　　一是尽快出台具有杭州市特色的《杭州市政府投资管理办法》。在办法中可进一步理顺各单位的责任，明确规划计划、征地拆迁、投资控制、部门监督等关键性环节的管理。二是做深做实政府投资项目储备制度。提前谋划，确保重点，在项目储备中统筹考虑项目选择、建设时序、基础配套，确保储备项目的土地、资金等要素。三是进一步完善代建制度。减少指挥部、“一次性业主”，整合资源，培育国有大型专业代建机构；分类别分情况引进设计施工总承包、BT、BOT等模式。四是建立项目绩效评价制度。研究并建立统一标准的绩效评价制度，建立可操作性的评价指标体系，并与单位考核、个人奖惩相结合。

　　2、工作机制层面

　　一是完善市区两级联动项目管理机制。按照事权财权相匹配的原则，进一步确认区补项目的范围，并尝试以奖代补、测算包干的方式，完善补助方式。二是完善政府项目诚信管理机制。以诚信体系建设提高参建各方的责任意识，建立由政府部门主导的建设信用的监管信息化平台，对参建单位的履职履约情况实时跟踪。三是确立招投标环节的“合理定价机制”。在招投标环节，可根据不同的工程类别完善现行的“最高限价”，尝试实行“最低限价”。四是完善政府项目全过程监管工作机制。形成建设主管部门与监察、财政、审计、发头等的联合监管机制。

　　3、建管模式层面

　　一是进一步落实建设单位内控工作。各建设单位对政府投资项目建设的各类招标、合同、工程预（决）算，各类资金拨付等实施全面的监督与控制。二是进一步加大建筑市场执法力度。明确对“高估冒算”等不良行为的处理处罚办法；研究强化“黑名单”制度；建立多部门联动执法措施。三是进一步强化政府投资项目资金管理。建立重大建设项目的资金专账专户制度，引入金融机构“第三方监管”模式。四是进一步统筹项目推进工作。统筹考虑大项目与配套项目之间的关系，重点环节与整体效益的关系，资金保障与项目推进的关系。

　　4、项目监管创新层面

　　一是创新重大项目设计质量管理办法。政府重大建设项目可建立“设计保证金”制度，建设单位可推行不定期的“设计联席会议”制度，引入“设计监理”工作机制。二是创新建设现场管理的各项工作举措。深化信息化为手段的现场管理监控；推行指纹签到考核制度；将监理费用支付与监理人员考勤挂钩；在联系单制度及监理委托合同中明确监理职责，签订履职责任书。三是探索重大项目“交钥匙”工程。对资金投入大、技术含量高、功能较单一的大型项目，探索引入设计施工总承包。四是探索重大项目概算投资包干制度。对建设单位尝试实行概算包干，对区级政府尝试征地拆迁资金统筹包干。

　　四、结束语

　　随着政府投资项目审计的不断成长，社会对审计工作的期望也在改变。建立科学合理的政府投资项目审计管理大格局，既是时代发展的客观需要，也是推进政府投资项目审计转型的内在要求。作为青年审计工作者，富有激情，充满信念，是审计工作的新鲜血液。唯有不断进步，不断感悟，与审计同进步，共成长，才能充分发挥审计的建设性作用。

　　参考文献：

　　［1］杨艳.审计人要有“悟性”［Ｊ］．中国审计，2010，第20期．

　　［2］刘小敏．代建制下政府投资项目审计监督研究［Ｄ］．暨南大学，2009．

　　［3］时现，朱尧平，薛蓓儿．建设项目跟踪审计路径选择［Ｊ］．审计与经济研究，2006,(03)．

　　杭州市审计局 投资处

　　楼婧婧